En un entorno empresarial donde la constante es que nada es constante, contar con aliados estratégicos que acompañen a los lideres empresariales a asegurar la razonabilidad e integridad de la información, ya no limitada a la información financiera histórica tradicional sino evolucionando a información no financiera e incluso prospectiva es crucial.
En este contexto, los servicios conocidos como Procedimientos Previamente Acordados (PPA) o Upon Agreed Procedures (UAP), tal y como son definidos por el estándar ISRS 4400, presenta tres ventajas muy importantes frente a los servicios tradicionales de auditoría:
- Flexibilidad: la estructura de un compromiso de AUP permite personalizar los procedimientos realizados para centrarse en las áreas de mayor preocupación, lo que difiere de la naturaleza centrada en el cumplimiento de una auditoría tradicional de estados financieros conocida como Revisoría Fiscal en Colombia o Auditoría Externa en el resto del mundo. Las auditorías de estados financieros proporcionan la seguridad de que estos y las notas al pie relacionadas no están materialmente incorrectamente; sin embargo, es posible que una opinión de auditoría no aborde necesariamente las preocupaciones específicas que una empresa pueda tener con respecto a las operaciones internas de la oficina. Esto se debe, en parte, a que las auditorías de los estados financieros no suelen estar concebidas para emitir una opinión sobre la eficacia de los controles internos.
Un compromiso de AUP proporciona la flexibilidad para realizar procedimientos específicos sobre un tema, que puede ser financiero o no financiero. Debido a que las necesidades de la empresa pueden variar ampliamente, también lo pueden hacer la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos que se solicitan realizar. Las empresas pueden encontrar beneficioso desde una perspectiva presupuestaria utilizar una combinación de auditorías y un compromiso de AUP, o dependiendo de sus necesidades, pueden optar por seguir únicamente la ruta de un compromiso de AUP (cuando por ejemplo no están obligadas a tener un revisor fiscal). Los compromisos de AUP también son completamente flexibles en términos de costo debido a su naturaleza personalizada.
- Transparencia: el profesional que brinda los servicios, que dependiendo de las necesidades puede ser cualquier tipo de profesional ya sea un contador público, un abogado, un ingeniero, un agrónomo, etc, desde una perspectiva imparcial de terceros, y cualquier problema observado se comunica directamente a la gerencia. Los compromisos de AUP se realizan bajo los direccionamientos de la ISRS 4400. Dichas normas exigen que la estructura de un informe de AUP enumere los procedimientos exactos realizados y los hallazgos relacionados sin ser vagos e incluir términos de significado incierto. De esta manera, no hay ambigüedad en los resultados y la empresa tienen un informe claro y transparente para evaluar las operaciones o cualquier tema que sea importante para ellos y acordado.
- Calidad: este tipo de procedimientos, usualmente realizados por firmas de auditores, deben ser ejecutados bajo estándares de calidad definidos por normas internacionales que van desde la aceptación del encargo, pasando por la adecuada conformación del equipo y las actividades de supervisión requeridas, hasta la estructuración del informe final.
Algunos ejemplos de procedimientos previamente acordados que se esbozan en la ISRS 4400 son los siguientes:
Integridad y razonabilidad de información financiera relacionada con:
- Tipos específicos de saldos de cuenta, transacciones o revelaciones dentro de los estados financieros.
- Reportes enviados a Juntas Directivas, comités de gerencia u otros organismos de dirección y control.
- Proceso de elaboración de un presupuesto o valoración de un activo o deterioro.
- Indicadores claves de negocio (KPIs).
- Elegibilidad de los gastos que se reclaman de un programa de financiación.
- Ingresos por determinados derechos, rentas, o cuotas de franquicia basadas en un contrato marco.
- Impuestos causados y liquidados sobre un periodo especifico.
Integridad y razonabilidad de información NO financiera relacionada con:
- Números de pasajeros declarados a una autoría gubernamental.
- Cumplimiento de cláusulas contractuales o legales.
- Existencia física de activos en sitios remotos, incluidos los números de serie y evidencia de la utilización de los activos.
- Comprobación de la existencia de los empleados.
- Observación del proceso de destrucción de bienes físicos.
- Algoritmos o programación de computadora.
- Proceso de generación de datos para un sorteo de lotería.
- Volumen de emisiones de gases de efecto invernadero.
Aspectos claves de este tipo de trabajos:
Tal y como lo menciona el Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra y Gales, ICAEW, los procedimientos y las pruebas deben ser lo suficientemente detallados para que sean claros e inequívocos, y deben ser discutidos y acordados de antemano con las partes involucradas para que las conclusiones fácticas sean útiles para ellas y, dependiendo del encargo, para otras personas a las que se ponga a disposición el informe. El informe del profesional no expresa una conclusión y, por lo tanto, no es un compromiso de aseguramiento en el sentido técnico. Por lo tanto, se requiere que desde el inicio del trabajo se defina:
- La naturaleza del encargo, incluido el hecho de que los procedimientos realizados no constituirán un encargo de aseguramiento y que, en consecuencia, no se expresará ninguna conclusión de aseguramiento.
- Un propósito declarado para el compromiso.
- La identificación de la información a la que se aplicarán los procedimientos acordados.
- La naturaleza, el calendario y el alcance de los procedimientos específicos que se aplicarán.
- La forma anticipada del informe de las conclusiones fácticas.
- Las limitaciones en el uso y distribución del informe de hallazgos fácticos.
En conclusión, para una entidad que no tiene un requerimiento externo de una auditoría de la opinión formal de aseguramiento de acuerdo con las normas de aseguramiento o teniéndolo desea ampliar el alcance de su aseguramiento, los procedimientos acordados sobre riesgos específicos en la información financiera o no financiera pueden ser una forma rentable de obtener tranquilidad para el preparador. Esto se puede complementar con opiniones profesionales, aunque no con una opinión formal de garantía si el alcance del trabajo son las AUP[A1] .
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